Управляемая прибыль как синтез противоположностей

Продолжаем цикл статей об экономике полиграфического производства: разберёмся в оценке себестоимости продукции и методах ценообразования.

Откуда возникает прибыль

Любое полиграфическое предприятие реализует время работы оборудования, т. е. услуги по выполнению технологических операций. Результат — изделие, печатная продукция. У готового буклета, журнала или книги есть два главных экономических параметра: себестоимость изготовления и цена реализации. Разница между ними даёт прибыль. Очевидны два способа её увеличить: снизить первую и повысить вторую. Естественные ограничители — расходы на материалы и оплату труда сотрудников (снизу) и конкуренция на рынке (сверху).

С завидной регулярностью типографиям приходится отказываться от заказов из-за невозможности и/или нецелесообразности выполнить их за предлагаемый бюджет. Ещё более огорчает, когда кто-то всё же берёт этот заказ. Возникают сомнения в правильности принятого решения: может, необходимо было дать скидку больше и… сработать в убыток? Или только слегка уменьшить «коэффициент жадности» и получить чуть меньшую, но все-таки прибыль? А может, конкурент обладает современной технологией автоматизации, существенно снижающей издержки? Аргументы типа «А мне начальник отдела продаж не разрешил давать скидку больше 10%» возвращают к той самой «экономике везения», от которой так хочется уйти к управляемой эффективности продаж и производства. Без корректной оценки себестоимости правильный выбор не сделать. А если затраты только предстоят и ещё не известны? Ведь точная себестоимость каждого изделия вычисляется лишь по завершении отчётного периода, когда ясно распределение постоянных затрат на весь объём произведённой и реализованной продукции. Мы познакомим читателей с основными методами оценки себестоимости до осуществления затрат для принятия управленческих решений о производстве технологической операции своими силами или размещении на субподряд.

В принципе, предприятие не должно реализовывать продукцию, пусть даже однотипную, по одной цене. На ценообразование влияет множество факторов, помимо себестоимости изготовления: срочность заказа, известность типографии, доверие клиента, его платежеспособность и т. п. Наибольшей эффективности добьётся тот, кто каждый заказ будет стараться продать по максимальной цене, не упуская ни заказы, ни клиентов. Гибкое применение методов определения цены поможет добиться максимальной отдачи от каждой продажи.

Время — деньги

Основной принцип успешной коммерции — купи дешевле, продай дороже. Мы продаём время работы оборудования. А что покупаем? Какая себестоимость определит успешную работу предприятия? Очевидный ответ: себестоимость единицы времени работы оборудования. При правильной её оценке можно быстро вычислить затраты на тираж, сложив стоимость израсходованных материалов и время на производство. При грамотной организации с регистрацией времени выработки на каждом участке (заполнении рапортичек или автоматизированной регистрации) получить данные о сроках прохождения каждого заказа не так сложно. Зная производительность печатных машин и отделки, необходимое количество бумаги и материалов, исходя из установленных в типографии норм на приладку и отбраковку, можно определить себестоимость каждой технологической операции до, а не после её выполнения. Это очень важно для принятия таких управленческих решений, как «выполнять самостоятельно или отдать на субподряд». Для этого на каждую производственную единицу определяется плановая себестоимость часа работы. Совокупность затрат на материалы и все необходимые технологические операции определяет себестоимость продукции и получаемой прибыли и позволяет принять правильное решение о целесообразности выполнения заказа при ограниченном бюджете.

Есть два основных метода расчёта себестоимости часа работы: поглощения и расчёта по переменным затратам. Для выяснения сути различия напомним, какие затраты называются прямыми и косвенными ¹.

Прямые затраты можно отнести на себестоимость продукции. Типичные примеры — стоимость основных материалов, заработная плата производственных рабочих и т. д. Косвенные нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учёта затрат (заказ, продукция, производственный участок и т. д.) Примеры — коммунальные платежи, зарплата руководящего звена и т. д.

Калькуляция себестоимости методом поглощения затрат (absorption costing) заключается в распределении между видами продукции прямых и косвенных производственных затрат. Косвенные распределяются с использованием одного или нескольких коэффициентов, т. е. все производственные затраты участвуют в расчёте себестоимости. В западной практике метод известен под названием traditional costing.

Более прогрессивный метод расчёта себестоимости по переменным затратам описан в первой статье цикла (Publish, № 6, 2007): в нём участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчётного периода и не учитываются в расчёте себестоимости времени работы оборудования или конкретной продукции. За рубежом метод называют direct costing.

Сравнение методов

Пусть парк печатного оборудования небольшой типографии состоит из одной печатной машины Heidelberg Speedmaster 52-4, предприятие не имеет собственного дизайн-бюро и не обладает СТР, но располагает достаточно развитым участком отделки (послепечатной обработки). Тогда логично рассматривать два основных производственных участка: «печатный» и «отделка». Структура выручки предприятия устойчиво делится в соотношении 60% за услуги по печати листов и 40% за отделку продукции. Так как мы определяем себестоимость услуг, затраты на бумагу не учитываются. Принимаем, что типография получает бумагу от заказчиков и работает только на давальческом сырье.

Оставим за скобками участок отделки и определим плановую себестоимость часа работы печатной машины, используя оба метода, исходя из работы в 4 смены (60 рабочих смен по 12 ч, т. е. максимально 720 ч в месяц). Но все 60 смен реализовать не удастся из-за возможных простоев и проведения профилактических работ. Определим плановую загрузку участка как 50 смен или 600 ч.

Структура плановых затрат печатного участка в месяц:

Из расчётов видно: чтобы участок работал с запасом финансовой прочности не менее 20%, типография должна продавать час работы печатной машины как минимум за 1800 руб. Главный недостаток метода поглощения затрат — приблизительность оценки себестоимости, реальная будет зависеть от объёма продаж в месяц и загрузки печатной машины. Чем больше часов оборудование будет выполнять полезную работу, приносящую выручку, тем меньше доля постоянных и косвенных расходов на час работы и ниже полная себестоимость.